Borgstellingen

Invoerrechten

De douane wil altijd veiligstellen dat ze verschuldigde belastingen ook kan invorderen.Dit is een vast uitgangspunt van de Europese douanewetgeving.Deze wetgeving gaat zelfs zo er dat, als een lidstaat de verschuldigde invoerrechten e.d. niet kan innen, deze dan toch door de lidstaat aan Brussel betaald moet worden. De nationale douanes zijn dus zeer streng in de naleving van de regels voor zekerheidsstelling en inning. Daarom dient bij elke situatie waarbij de betaling van invoerrechten mogelijk verschuldigd is, zekerheid gesteld te worden.

Douane-expediteurs maken veel aangiftes ten invoer waarover invoerrechten betaald moeten worden. Om de betaling hiervan te vereenvoudigen, beschikken alle douane-expediteurs over een maandkrediet. Alle betalingen die voorvloeien uit de invoerrechten die in een kalendermaand gedaan worden, worden op dit maandkrediet geboekt. Op de 15^e van de maand, volgend op de maand van inklaring, dient de aangever het verschuldigde bedrag daadwerkelijk te betalen. Gemiddeld heeft een douane-expediteur dus 30 dagen uitstel van betaling. Om over een dergelijke faciliteit te kunnen beschikken dient de douane-expediteur echter een bankgarantie af te (laten) geven ter hoogte van het bedrag dat hij gemiddeld per maand in het voorbije jaar heeft voorgeschoten. Alle betalingen als gevolg van aangiftes ten invoer, dus ook navorderingen, kunnen door de douane onder dit maandkrediet worden geboekt en geïnd.

Transit

Als douanegoederen onder dekking van een Transit aangifte door de EU worden vervoerd, zijn over deze goederen mogelijk invoerrecht en andere belastingen verschuldigd. De douane zal belastingen navorderen als de goederen geen nieuwe douanebestemming hebben gekregen en de Transit aangifte dus niet gezuiverd is. De douane gaat er dan van uit dat de goederen illegaal in het vrije verkeer zijn terecht gekomen. Voor de inning van deze niet betaalde rechten wil de douane een zekerheid. In de Transit aangifte dient de douane-expediteur aan te geven wat de waarde van de goederen is en wat de mogelijk verschuldigde belasting is. Dit wordt door Transit geregistreerd. Telkens als een aangifte wordt opgemaakt wordt een bedrag bijgeboekt en als een aangifte is gezuiverd, wordt het bedrag weer afgeboekt. Het is dus zaak dat bewaakt wordt dat de Transit aangiftes snel worden gezuiverd. De bedragen die met de zekerheidsstelling bij Transit gemoeid kunnen zijn, kunnen zeer hoog zijn, omdat ook over de mogelijk verschuldigde BTW zekerheid moet worden gesteld. Daar staat tegenover dat de zekerheid tot 30% gematigd kan worden. Maar zelfs dan is er nog sprake van zeer hoge zekerheidstellingen. Omdat lang niet alle aangiftes in een keer niet gezuiverd zullen worden is een zekerheidsstelling van 30% nog aan de hoge kant. De Europese Unie overweegt ook de wetgeving op dit punt aan te passen.

Sommige goederen zijn echter uitgesloten van de matiging van 30%. Het betreft fraudegevoelige goederen met extreem hoge belastingen zoals tabak, sigaretten, sterke drank, bepaalde landbouwgoederen, etc. Het transport van dit soort douanegoederen moet ook met aanvullende logistieke en fysieke waarborgen worden uitgevoerd.

Vrijstelling van borgstelling bij Transit.

Als een onderneming AEO-gecertificeerd is, kan ze vrijstelling krijgen voor de borgstelling van Transit. Er wordt dan van uitgegaan dat de relatie met de transporteur van dien aard is dat er voldoende controle over het vervoer is dat een vrijstelling gerechtvaardigd is. Dit is een van de weinige concrete voordelen die de certificering als AEO momenteel biedt.

Fiscale Vertegenwoordiging

Bij fiscale vertegenwoordiging vraagt de belastingdienst een zekerheid van de fiscaal vertegenwoordiger over de mogelijk verschuldigde BTW. Bij Beperkte Fiscale Vertegenwoordiging (BFV) is deze zekerheidseis niet zo hoog. Daar staat tegenover dat de rechtspersoon die als beperkt fiscaal vertegenwoordiger optreedt, meestal een douane-expediteur, als geheel aansprakelijk kan worden gesteld.

Bij Algemene Fiscale Vertegenwoordiging (AFV) wordt door de belastingdienst een zekerheid gevraagd over de (verwachte) verschuldigde BTW in één kwartaal. De algemeen fiscaal vertegenwoordiger is alleen aansprakelijk voor het bedrag waarvoor hij een bankgarantie moet afgeven. Maar, omdat de belastingdienst over 5 jaar mag navorderen, is hij per kalenderjaar aansprakelijk voor het borg gestelde bedrag. Algemeen fiscaal vertegenwoordigers laten zich dan ook meestal een contra garantie afgeven door hun opdrachtgever van 5 keer het bedrag dat zij zelf tegenover de belastingdienst moet borg staan.

Belangrijk is nog te vermelden dat de bankgaranties voor beperkte en algemene fiscale vertegenwoordiging bij de belastingdienst en niet bij de douane moeten worden afgegeven. Het betreft borgstellingen voor de Nederlandse BTW. De controle door Brussel hierop is minder streng, waardoor ook de belastingdienst niet zo streng optreedt als de douane moet doen.

Actieve Veredeling

Bij Actieve Veredeling (AV) is er ook sprake van dat invoerrechten niet daadwerkelijk geheven worden, op voorwaarde dat de goederen uiteindelijk de Europese Unie weer verlaten. Als dit onverhoopt niet gebeurt wil de douane zekerheid dat zij toch de verschuldigde invoerrechten kan innen. Bij de afgifte van een vergunning wordt ook een controle uitgevoerd op de solvabiliteit van de vergunninghouder. De zekerheid die de douane bij actieve veredeling eist bedraagt 30% van het mogelijk verschuldigde bedrag. In de praktijk valt de hoogte hiervan in verhouding tot het economisch belang van de vergunning erg mee.

Douane-Entrepot

Bij een douane-entrepot worden douanegoederen opgeslagen in afwachting van een nadere bestemming. Ook hier kunnen goederen uiteindelijk onrechtmatig aan de regeling van het douane-entrepot worden onttrokken, waardoor invoerrechten verschuldigd kunnen worden. De entreposeur moet daarom zekerheid stellen van 30% (c.q. 10%)van het mogelijk verschuldigde invoerrecht (en BTW). Ook bij entrepots wordt vooraf de solvabiliteit van de entreposeur gecontroleerd. Als de borgstelling bij een inning niet voldoende blijkt, is de onderneming van de entreposeur als geheel aansprakelijk voor de betaling van de verschuldigde rechten.

Accijnsgoederen

Accijnsgoederen zijn in het algemeen producten met relatief hoge belastingen. De douane verleent alleen na een grondige analyse van de aanvrager een vergunning voor een 'Accijns Goederen Plaats'. Aanvullend wordt een bankgarantie geëist over de mogelijk verschuldigde rechten. Deze garantie is afhankelijk van het soort product, de bedrijfsvoering en kan gematigd worden tot 30% van de mogelijk verschuldigde belastingen. Ook voor het transport van accijnsgoederen moet een bankgarantie afgegeven worden.